财务干货：销方不合规开票是否影响购方税务处理？_资讯

财务干货：销方不合规开票是否影响购方税务处理？

发布时间：2020-09-01 发布人：深圳市金易信诚科技有限公司 136

销方不合规开票是否影响购方税务处理！

销售方开具发票的不规范性，是否影响购进方的增值税进项税额抵扣或企业所得税的税前扣除？

如果农业生产单位将外购的农产品当成自产自销的销售，购进方是否不得就其普票计算抵扣9%的进项税额呢？

《一》、农业生产单位自产自销农产品开具免税的增值税普通发票问题。

购进方是否应判断对方自产自销的真实性？实务中有各种情形，必须依具体情形作具体判断，专票对此的具体规定比较多，而除专票之外的普票，或具有增值税抵扣性质的凭证处理较为复杂。

当然，探讨的前提是交易、货款收支和发票开具本身均是真实规范的，只是自产与外购混淆的问题。

（1）、有观点认为，购进方应要求销售方提供免税备案表（复印件加盖公章），以证明其属于自产自销免税农产品。该观点于法无依，是毫无意义的。既不能证明是否属于自产自销，也没有相关规定要求购进方进行确认的法定责任。

（2）、增值税专用发票的相关处理是否有借鉴意义：取得虚开的、取得恶意走逃户开具的专票，都是基于交易业务或发票本身有问题；善意取得的，是交易真实而发票本身有问题。专票相关规定，对此的借鉴意义不大。

（3）、增值税进项扣除的规定：财税〔2017〕37号规定，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。从以上规定来看，只是坚持“以票扣税”原则，并未要求购进方判断对方是否为从事农产品经销的一般纳税人、小规模纳税人，还是自产自销的农业生产单位。

（4）、是否属于不得作为税前扣除凭证的不合规其他外部凭证：总局公告2018年第28号第十二条规定，企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。以上外购或自产农产品的混淆情形，可能属于28号表述的“虚开”或“取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证”。发票管理办法对虚开的界定，

（a）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（b）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（5）、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。税率适用错误，也属于开具与实际经营业务情况不符的发票。但是，这需要税务机关依法确认并对开票方下达正式执法文书，包括不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证。所以，销售方被查处且定性为虚开或其他不符合规定开具发票的，不得以此发票作为税前扣除凭证。

延伸问题评析：

1、关于运输费用开票问题：

如果运费由卖方即七五能源公司承担，那么七五能源公司收取的运费应当作为价外费用，与货款一并开具增值税专用发票。如果运费由买方即东星公司承担，卖方只是代垫运费，那么根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条“同时符合以下条件的代垫运输费用不视为价外费用，不用与货物借款合并计算缴纳增值税：

（1）、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

（2）、纳税人将该项发票转交给购买方的”，运费可以不作为价外费用，就可以单开运费的发票。

2、判决中关于滞纳金的处理错误

滞纳金不是逾期缴纳罚款产生，而是逾期缴纳税款产生，逾期缴纳罚款产生的是按日加处罚款，并不是滞纳金。因此，滞纳金并非东星公司逾期缴纳罚款导致的扩大损失，而属于双方不恰当履行合同所产生的损失范围，应当由原被告双方按照过错分担。法院对滞纳金产生的原因认定错误，从而导致对滞纳金的处理错误！

3、风险防控建议：

1、起草或审查买卖合同，不能仅仅从合同法角度进行，还必须结合税法规范进行审查，否则就可能带来税务风险。本案中，如果采用货款、运费分别开票的方式，那么就应当在合同中明确约定运费由买方承担，卖方可代垫运费；